Wikborg Rein nyhetsbrev: Saldogruppe J - Enhetsbegrepets skatte- og avgiftsrettslige betydning

Etter innføringen av skatteloven § 14-41 første ledd bokstav j (“saldogruppe j”) vil det for eiendomsbesitterne være av stor betydning hvilke investeringer knyttet til faste tekniske installasjoner som kan fradras direkte og hvilke som må aktiveres.

Dette beror bl.a. på hvilket objekt som defineres som én fast teknisk installasjon og om investeringene knytter seg til vedlikehold av dette objektet. De samme vurderingene vil kunne ha betydning i forhold til kapitalvarebegrepet i merverdiavgiftsloven § 9-1 annet ledd bokstav b.

Tidligere var en avskrivbar bygning ansett som ett driftsmiddel som skulle avskrives samlet enten med 4 eller 2 prosent. Etter innføringen av saldogruppe j i 2009 vil faste tekniske installasjoner i bygninger anses som selvstendige driftsmidler, noe som f.eks. innebærer at en fullstendig utskifting av et airconditionanlegg ikke lenger anses som vedlikehold av bygningen, men som en aktiveringspliktig anskaffelse av en fast teknisk installasjon.

Denne endringen i avskrivningsreglene påvirker hva som anses som vedlikeholdskostnader og hva som anses som påkostninger i relasjon til avskrivningsreglene. Vurderingen av om kostnader knyttet til en fast teknisk installasjon er å anse som vedlikeholdskostnader skal ikke lenger tas med utgangspunkt i at det er bygget som skal vurderes opp mot de skatterettslige kriteriene. Nå er det den enkelte faste tekniske installasjon som er vurderings-objektet opp mot de skatterettslige kriterier.

I denne sammenheng vil det være avgjørende å avklare hva som utgjør én fast teknisk installasjon. Dersom f.eks. selve heiskabinettet skal anses som ett driftsmiddel, vil vurderingen av om arbeider på dette objektet er kostnader til vedlikehold eller påkostninger kunne slå ganske annerledes ut enn dersom heiskabinettet sammen med de øvrige deler som vaiere og heismotor anses som ett driftsmiddel. I sistnevnte tilfelle vil man kunne bytte ut heismotoren og fradragsføre kostnaden direkte som vedlikehold, i førstnevnte tilfelle vil dette kunne bli ansett som en aktiveringspliktig utskiftning.

Finansdepartementet har uttalt at ”Objekter som funksjonelt og fysisk utgjør èn enhet regnes som ett driftsmiddel. Det må ifølgepraksis foretas en konkret vurdering av om det er en slik sammenheng mellom gjenstandene at det er naturlig å anse dem som en enhet.” Lignings-ABC legger det samme utgangspunkt til grunn.

Kriteriet fysisk tilknytning leder hen til graden av fysisk tilknytning mellom de ulike deler. Jo større grad av fysisk integrasjon mellom de ulike objektene, jo mer taler for å anse disse samlet som ett driftsmiddel.

Det funksjonelle kriteriet synes å være noe uklart. Spørsmålet er om en skal legge et subjektivt eller objektivt funksjonalitetsbegrep til grunn. Med subjektivt menes i denne sammenheng funksjonell sammenheng fordi skattyter velger å benytte objektene sammen, med objektivt menes at objektene har en funksjonell sammenheng fordi de ikke er funksjonsdyktige uten hverandre. Det riktige må antakeligvis være å legge et objektivt funksjonalitetsbegrep til grunn i utgangspunktet, dette for å legge til rette for praktiserbare regler og å unngå uhensiktsmessig omfattende driftsmidler etter denne vurderingen.
Skatteklagenemnda og lagmannsrettene har flere ganger vært nødt til å ta stilling til disse spørsmålene.

Avgrensningen av hva som utgjør én fast teknisk installasjon vil kunne bidra til å fastlegge skillet mellom bygningskropp, grunnen og installasjonene. Dersom man f.eks. har et grunnvarmeanlegg i et bygg, vil deler av denne installasjonen språklig sett ikke befinne seg ”i” bygningen slik skatteloven § 14-41 første ledd bokstav j krever. Det må likevel være klart at deler og arbeider som er tett knyttet sammen med grunnvarmeanlegget som befinner seg i bygningen må anses som en del av dette anlegget selv om de befinner seg utenfor bygningen. Lignings-ABC synes også å legge slike betraktninger til grunn.

Når det er avgjort hva som utgjør én fast teknisk installasjon, kan man vurdere om arbeidene som er foretatt innebærer vedlikehold eller påkostning. I denne sammenheng vil det være gunstig jo større enheten blir etter en slik vurdering, da mer vil kunne behandles skattemessig som vedlikehold.

Etter innføringen av saldogruppe j kan det også spørres om hvordan innføringen vil slå ut i forhold til kapitalvarebegrepet for justeringsreglene i merverdiavgiftsloven § 9-1 annet ledd bokstav b. Finansdepartementet har lagt til grunn at faste tekniske installasjoner regnes som fast eiendom i denne sammenheng. Dersom man bytter ut et sentralvarmeanlegg med et nytt sentralvarmeanlegg vil dette anses som en aktiveringspliktig anskaffelse uavhengig av om dette medfører en påkostning eller ikke. Vil denne utskiftingen omfattes av kapitalvarebegrepet?

Skattedirektoratet legger i MVA -håndboken 2011 til grunn at aktiveringspliktige anskaffelser av faste tekniske installasjoner ikke automatisk anses som en kapitalvare. I relasjon til justeringsreglene er det i følge skattedirektoratet i tillegg et vilkår at utskiftingen kan anses å medføre en påkostning før anskaffelsen omfattes av justeringsreglene. Skattedirektoratet har i en uttalelse av 1. september 2011 bekreftet sitt standpunkt. Det uttales at det vil ”bero på en konkret vurdering om anskaffelsen er vedlikehold/reparasjon eller påkostning slik at justeringsreglene kan komme til anvendelse”. I tvilstilfeller vil det kunne legges vekt på om kostnaden er aktivert eller ikke når en skal avgjøre om investeringen er justeringspliktig. Utskifting av et sentralvarmeanlegg med et identisk anlegg vil derfor kunne være aktiveringspliktig, men ikke justeringspliktig.

Å avgjøre hva som utgjør én fast teknisk installasjon vil også her kunne påvirke hvilke arbeider knyttet til faste tekniske installasjoner som skal anses som en kapitalvare. Mindre enheter vil lettere anses påkostet, da man har et mindre objekt å vurdere opp mot de skatterettslige kriterier som også er retningsgivende i merverdiavgiftssammenheng.

Skatte- og avgiftsmessig vil det altså være viktig og sannsynligvis lønnsomt å ha et bevisst forhold til hva som anses som én fast teknisk installasjon. Ved en allokering til saldogruppe j vil det være viktig å dokumentere og begrunne hvorfor en har allokert slik en har gjort. Det vil ofte være vanskeligere å begrunne og argumentere overbevisende ovenfor skattemyndighetene i ettertid uten slik dokumentasjon.

Last ned (FE-Nyhetsbrev_september_2011)