Ukens tips: Leiefritak og korrekt MVA-rapportering

Leiefritak for en periode av leieforholdet er ofte regulert i leieavtaler. Leiefritak innebærer at leietaker får anledning til å bruke lokalene i en nærmere avtalt periode uten å betale husleie. Ukens tips ser nærmere på hvilken betydning et slikt leiefritak kan ha for utleiers MVA-forpliktelser.

Perioden for leiefritak vil være så lenge partene avtaler, men vi ser typisk at det er en periode på 3 til 12 måneder. Leiefritak er som regel lagt til oppstarten av et leieforhold og vil ofte være begrunnet i leietaker sitt behov for likviditet. Leietaker kan ha flyttekostnader, innredningskostnader, kostnader til markedsføringstiltak osv. som er særlig store i starten av et leieforhold. Videre kan det ved etableringen for en ny leietaker ta noe tid å skape en kundekrets og dermed en fast inntektsstrøm. Som følge av dette vil leietaker ha stor nytte av en oppstartsperiode med helt eller delvis leiefritak.

Leiefritak har en side til merverdiavgift dersom utleier er frivillig registrert for utleieforholdet, og reiser spørsmål om hvordan leiefritaket skal håndteres korrekt av utleier. Fra et merverdiavgiftsmessig ståsted anses leveransen av utleietjenesten å skje også i den periode leietaker gis leiefritak. Leiefritaket anses som en “husleierabatt” som knytter seg til hele leieperioden. Dersom man for eksempel har et leieforhold på 10 år med 1 år leiefritak ved oppstarten, skal leieperioden for merverdiavgiftsmessige formål anses å være 10 år, og ikke 9 år. Dette medfører at det må utstedes fakturaer fra utleier med spesifisert MVA allerede for år 1 av leieperioden, selv om det ikke skal betales leie.

Dette vil i praksis innebære at utleier må sende en nullfaktura med spesifisert MVA for leieperioden i år 1 til leietaker. Videre må utleier innberette MVA på utleiers omsetningsoppgaver også i den periode leiefritaket gjelder. Dette innebærer at utleier må betale MVA for perioden leiefritaket gjelder selv om utleier ikke mottar noen betaling fra leietaker. Sett samlet over hele leieperioden vil utleier få dette igjen slik at den totale merverdiavgiften blir riktig, men det påvirker likviditeten til utleier ved oppstarten av leieforholdet. Ved for eksempel en leieperiode på 10 år med NOK 10 000 000 i leie fordelt over 9 år, vil utleier måtte betale NOK 250 000 i MVA allerede i år 1 selv om leietaker har fått leiefritak for dette første året. Dette er det viktig for utleier å være klar over når leiefritaket forhandles og likviditetsbudsjettet settes opp.

Les våre siste artikler om næringseiendom

  • Næringseiendom

    2020

    Ukens tips: Leiekontraktens virksomhetsangivelse

    Ved fremforhandling og inngåelse av leiekontrakter er det viktig at både utleier og leietaker er oppmerksom på betydningen av hvordan leietakers virksomhet angis i kontrakten.

  • Næringseiendom

    2020

    Ukens tips: Fast eiendom og justeringsreglene i merverdiavgiftsloven

    Justeringsreglene er, blant annet sammen med reglene om uttak, et regelsett i merverdiavgiftsloven som knytter virkninger til endret bruk av varer og tjenester. Reglene er et supplement til de alminnelige fradragsreglene, og sikrer at kostnader til betydelige anskaffelser fradragsføres i tråd med anskaffelsenes faktiske bruk over en periode. I dette ukens tips ser vi nærmere på når kostnader knyttet til tiltak på fast eiendom er underlagt justeringsplikt.

  • Næringseiendom

    2020

    Ukens tips: Dispensasjon etter plan- og bygningsloven

    I forrige Ukens tips skrev vi om rettsvirkning av plandokumenter, og utgangspunktet om at nye tiltak eller utvidelser av eksisterende tiltak ikke må være i strid med arealformålet eller planbestemmelsene, med mindre det søkes om og gis dispensasjon. I dette Ukens tips ser vi nærmere på reglene for dispensasjon etter plan- og bygningsloven.